Audit sau revizuire pentru firma ta din Cipru în 2026: noul prag de 300.000 EUR, regula celor doi ani și cine rămâne la audit

Situația la 25 octombrie 2026: pe baza Legii societăților comerciale din Cipru, Cap. 113, articolul 152A, astfel cum a fost modificat prin Legea 2(I)/2026 (publicată în Monitorul Oficial al Republicii Cipru la 6 februarie 2026), a articolelor 120(5) și 153 din Cap. 113, a Circularei tehnice TE 2/2026 a Institutului Contabililor Autorizați din Cipru (ICPAC, 19 februarie 2026), a ghidului ICPAC privind misiunile de revizuire după ISRE 2400, a Codului fiscal român (Legea 227/2015), a Codului fiscal german (§§ 8, 9, 10 și 90 AO), a Legii germane a impozitului pe venit (§ 1 EStG) și a Legii germane privind impozitarea relațiilor externe (§§ 2, 6, 7 până la 13 AStG). Actualizăm ghidul când se schimbă legea sau practica oficială.

Mulți antreprenori români care și-au deschis un Ltd în Cipru au aflat abia la primul an încheiat că firma trebuie auditată. Nu contează că e o firmă de consultanță cu un singur om și patru clienți. În Cipru, regula a fost simplă ani la rând: orice societate privată cu răspundere limitată își supune situațiile financiare unui audit statutar, în fiecare an, indiferent de mărime.

Grupurile mari nu au acceptat niciodată o conformare care să le ignore dimensiunea. Au avut directori financiari care citeau fiecare prag și fiecare excepție și care construiau structura în jurul lor. Din 2022, legea cipriotă oferă firmelor private mici o cale mai ușoară, misiunea de revizuire. La 6 februarie 2026, pragul de cifră de afaceri pentru această cale a urcat de la 200.000 EUR la 300.000 EUR. Cei mai mulți proprietari de firme mici nu au auzit de ea. Ghidul acesta o explică așa cum ar face-o un director financiar de grup: ce spune legea, cine se califică și cine nu, din ce exercițiu financiar, ce este de fapt o revizuire și când alegerea ei ar fi o greșeală.

Ce acoperă acest ghid

1. Ce spune azi articolul 152A din Legea societăților din Cipru și ce a schimbat Legea 2(I)/2026.
2. Cele două praguri de mărime, cum se calculează cifra de afaceri și totalul bilanțului și de ce un holding poate depăși pragul fără să vândă nimic.
3. Regula celor două exerciții consecutive, cu exemple.
4. Firmele care nu pot folosi niciodată revizuirea, oricât de mici ar fi.
5. Ce este o misiune de revizuire, ce nu este și ce rămâne exact la fel.
6. Când o firmă eligibilă ar trebui totuși să rămână la audit.
7. Unghiul fiscal român, german și cipriot pentru proprietarii care s-au mutat sau se mută.
8. Pașii concreți, greșelile frecvente, o listă de verificare și întrebări frecvente.

Punctele esențiale

• Auditul rămâne regula. Potrivit articolului 152A(1)(α) din Cap. 113, orice societate privată cu răspundere limitată își supune situațiile financiare unui audit statutar, cu excepția cazului în care se califică pentru revizuire și o alege.
• Revizuirea are două praguri. O societate privată poate opta pentru revizuire dacă, la data bilanțului, cifra de afaceri netă nu depășește 300.000 EUR și totalul bilanțului (activele brute, fără scăderea datoriilor) nu depășește 500.000 EUR.
• În 2026 s-a schimbat doar pragul de cifră de afaceri. Legea 2(I)/2026 l-a ridicat de la 200.000 EUR la 300.000 EUR, cu efect de la publicare, pe 6 februarie 2026. Pragul de bilanț de 500.000 EUR a rămas neschimbat.
• Momentul aplicării ține de exercițiul financiar. Circulara ICPAC TE 2/2026 spune că noul prag se aplică exercițiilor financiare care încep la sau după 6 februarie 2026. Pentru o firmă cu exercițiul egal cu anul calendaristic, primul an evaluat la 300.000 EUR este, după această lectură, 2027.
• Două exerciții consecutive. Firma trebuie să rămână în limite cel puțin două exerciții financiare consecutive, la data bilanțului.
• Veniturile pasive intră în cifra de afaceri. Pentru acest test, cifra de afaceri include chirii, dobânzi, dividende și redevențe. Un holding care încasează 350.000 EUR dividende depășește pragul.
• Unele firme sunt excluse mereu. Societățile publice, entitățile de interes public, societățile-mamă obligate să consolideze și filialele lor, grupurile mici care depășesc pragurile la nivel de grup și firmele supravegheate de banca centrală cipriotă, de CySEC sau de Superintendentul Asigurărilor (plus deținătorii unei participații calificate în ele) nu pot folosi revizuirea.
• Revizuire nu înseamnă „fără contabilitate”. Firma întocmește în continuare situații financiare complete, numește un auditor statutar, depune la Registrul Companiilor și depune declarația fiscală.

Termenii-cheie, pe înțeles

Auditul statutar. O examinare independentă a situațiilor financiare de către un auditor statutar sau o firmă de audit autorizată potrivit Legii auditorilor din Cipru, care se încheie cu o opinie de audit. Oferă asigurare rezonabilă, nivelul cel mai înalt pe care îl dau auditorii pe conturile istorice. Auditorul testează tranzacții, confirmă solduri cu terți acolo unde e cazul și evaluează controalele interne relevante.

Misiunea de revizuire. O misiune după Standardul internațional pentru misiuni de revizuire 2400 (ISRE 2400). Profesionistul face în principal interogări ale conducerii și proceduri analitice și oferă asigurare limitată. Concluzia este formulată negativ: nu i-a atras atenția nimic care să-l facă să creadă că situațiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului aplicabil.

Auditorul statutar. O persoană sau o firmă autorizată potrivit Legii auditorilor din Cipru. În Cipru, revizuirea după articolul 152A se face tot de un auditor statutar sau de o firmă de audit, nu de orice contabil.

Cifra de afaceri netă. Pentru articolul 152A(1)(δ), cifra de afaceri netă definită în Cap. 113, la care se adaugă veniturile din chirii, dobânzi, dividende și redevențe.

Totalul bilanțului. Valoarea totală a activelor, fără scăderea vreunei datorii. O firmă cu active de 600.000 EUR finanțate dintr-un împrumut de 400.000 EUR de la asociat are totalul bilanțului de 600.000 EUR, nu de 200.000 EUR.

Entitate de interes public. În linii mari, societățile listate, instituțiile de credit, societățile de asigurare și alte entități desemnate prin lege. Acestea sunt auditate întotdeauna.

Situații financiare consolidate. Conturi care prezintă societatea-mamă și filialele ca o singură entitate economică. O societate-mamă obligată de Cap. 113 să le întocmească nu poate folosi revizuirea și nici filialele sale.

Ce spune legea: articolul 152A înainte și după 6 februarie 2026

Regula este auditul; revizuirea este o opțiune pe care legea o acordă doar societăților private care se califică. Articolul 152A(1)(α) din Cap. 113 enumeră firmele care își supun situațiile financiare auditului statutar: orice societate obligată să întocmească situații consolidate, orice entitate de interes public, orice societate privată și orice societate publică cu răspundere limitată.

Articolul 152A(1)(δ) deschide apoi o ușă, dar numai pentru societățile private cu răspundere limitată. În locul auditului, ele pot supune situațiile financiare unei revizuiri efectuate de un auditor statutar sau de o firmă de audit, cu condiția ca cifra de afaceri netă și totalul bilanțului să nu depășească pragurile la data bilanțului. Prima prevedere adaugă dimensiunea de timp: revizuirea e permisă doar dacă, la data bilanțului, firma nu depășește sau încetează să depășească limitele celor două criterii timp de cel puțin două exerciții financiare consecutive. A doua prevedere lărgește noțiunea de cifră de afaceri, adăugând chiriile, dobânzile, dividendele și redevențele.

Legea 2(I)/2026 a modificat acest paragraf într-un singur punct material. Articolul 5 al legii de modificare a înlocuit „două sute de mii de euro (200.000 EUR)” cu „trei sute de mii de euro (300.000 EUR)”. Articolul 7(2) prevede că articolul 5 intră în vigoare la publicarea în Monitorul Oficial, care a avut loc la 6 februarie 2026. Celelalte părți ale legii, care introduc un standard de raportare financiară pentru entitățile mici și anexe noi, intră în vigoare abia la 1 ianuarie a anului care urmează publicării acelui standard în Monitorul Oficial.

La fel de important este ce nu spune legea. În Cipru nu există o scutire generală, după mărime, atât de audit cât și de revizuire. Orice societate privată își vede situațiile financiare examinate de un auditor statutar. Legea îi oferă firmei mici o alegere între două niveluri de asigurare, nu între asigurare și nimic. Articolele de pe internet care vorbesc despre „scutirea de audit în Cipru” se referă, de regulă, exact la această cale a revizuirii.

Din ce exercițiu se aplică pragul de 300.000 EUR?

ICPAC citește modificarea ca aplicabilă exercițiilor financiare care încep la sau după 6 februarie 2026. Circulara tehnică TE 2/2026 din 19 februarie 2026 informează membrii că pragul de cifră de afaceri netă crește de la 200.000 EUR la 300.000 EUR, că celelalte criterii rămân neschimbate și că prevederile se aplică exercițiilor financiare care încep la sau după 6 februarie 2026.

La majoritatea firmelor mici din Cipru, exercițiul financiar coincide cu anul calendaristic. Un exercițiu început la 1 ianuarie 2026 a început înainte de 6 februarie 2026. După lectura ICPAC, acel an se evaluează tot față de pragul de 200.000 EUR, iar primul an calendaristic evaluat la 300.000 EUR este cel care începe la 1 ianuarie 2027. O firmă cu exercițiul început la 1 iulie 2026 ar aplica noul prag pentru anul care se încheie la 30 iunie 2027.

Cum se numără cei doi ani consecutivi peste momentul schimbării este o întrebare practică la care legea nu răspunde în cuvinte. O firmă cu cifra de afaceri de 260.000 EUR în 2025 și în 2026 a fost peste vechiul prag în ambii ani. În 2027 pragul este de 300.000 EUR. Dacă anii anteriori se recalculează față de noul prag pentru numărătoarea celor doi ani este un punct de stabilit în scris cu auditorul înainte de închiderea anului. Nu tratăm niciun răspuns ca sigur până nu l-a confirmat auditorul.

Cele două praguri, calculate așa cum le calculează legea

Ambele praguri se măsoară la data bilanțului și trebuie îndeplinite amândouă. Firma se califică doar dacă cifra de afaceri netă nu depășește 300.000 EUR și totalul bilanțului nu depășește 500.000 EUR. Nu e suficient să treci un singur test.

Cifra de afaceri este mai largă decât vânzările

La cele mai multe firme, cifra de afaceri netă înseamnă veniturile din vânzarea de bunuri și servicii, după reduceri și fără TVA. Pentru acest test, articolul 152A adaugă patru tipuri de venit: chirii, dobânzi, dividende și redevențe. Scopul e evident. Un holding pur sau o firmă de investiții ar arăta altfel o cifră de afaceri mică sau zero în sens contabil și s-ar putea declara „mică” deși încasează sume mari din venituri pasive.

Consecința pentru antreprenorii români e directă. Mulți dintre cei care se mută în Cipru își țin SRL-ul din România printr-un holding cipriot sau folosesc o firmă din Cipru ca să încaseze dividende de la o firmă din străinătate. Dacă holdingul primește 350.000 EUR dividende într-un an, depășește pragul de cifră de afaceri chiar dacă nu are vânzări, angajați sau facturi. Se auditează.

Totalul bilanțului numără activele brute

Totalul bilanțului înseamnă suma activelor fără scăderea datoriilor. Numerarul, creanțele, împrumuturile acordate părților afiliate, imobilele, echipamentele, imobilizările necorporale și participațiile în filiale se adună toate. Împrumuturile primite de la asociat nu reduc totalul. O firmă care a reinvestit profitul câțiva ani sau care s-a împrumutat ca să cumpere un activ poate trece de 500.000 EUR chiar dacă cifra de afaceri rămâne modestă.

Ambele teste, în fiecare an, la închiderea exercițiului

Testul este o fotografie la data bilanțului, repetată în fiecare an și combinată cu regula celor doi ani. Creșterea din timpul anului contează doar prin cifrele de la final. O factură mare emisă pe 30 decembrie și un dividend încasat pe 31 decembrie contează amândouă pentru acel an.

Regula celor două exerciții consecutive, pe exemple

Un singur an bun nu face firma eligibilă; legea se uită la o succesiune, nu la un moment. Prevederea de la articolul 152A(1)(δ) permite revizuirea doar dacă firma nu depășește sau încetează să depășească limitele celor două criterii timp de cel puțin două exerciții financiare consecutive.

Ilustrațiile de mai jos sunt simplificate și folosesc cifre inventate. Arată mecanismul; rezultatul pentru o firmă reală îl confirmă auditorul.

Ilustrația 1: firma de consultanță stabilă. Un Ltd cipriot cu exercițiul egal cu anul calendaristic are cifra de afaceri de 140.000 EUR în 2025 și 150.000 EUR în 2026, iar totalul bilanțului de 90.000 EUR la ambele închideri. Este în limite doi ani la rând, și după vechiul, și după noul prag. Poate folosi revizuirea.

Ilustrația 2: firma care a crescut, apoi s-a stabilizat. O firmă a avut cifra de afaceri de 420.000 EUR în 2024, apoi a redus activitatea la 180.000 EUR în 2025 și 170.000 EUR în 2026, cu un bilanț mic. A încetat să depășească pragurile în 2025 și a rămas sub ele în 2026. După doi ani consecutivi în limite, calea revizuirii se deschide.

Ilustrația 3: holdingul fără vânzări. O firmă cipriotă deține 100% dintr-un SRL din România și primește 320.000 EUR dividende în 2027. Nu are vânzări. Pentru articolul 152A, cifra ei de afaceri este de 320.000 EUR. Depășește pragul și se auditează.

Ilustrația 4: firma prinsă între vechiul și noul prag. O firmă de software are cifra de afaceri de 240.000 EUR în 2025, 260.000 EUR în 2026 și 270.000 EUR în 2027, cu un bilanț de 180.000 EUR. În 2025 și 2026 e peste vechiul prag de 200.000 EUR. Din 2027 e sub noul prag de 300.000 EUR. Când poate folosi prima dată revizuirea depinde de felul în care se aplică numărătoarea celor doi ani peste schimbare, adică exact punctul de lămurit cu auditorul înainte de închiderea lui 2027.

Ilustrația 5: un an excepțional. O firmă aflată ani la rând în limite are un an excepțional, cu 380.000 EUR cifră de afaceri. Cât timp afectează acel an eligibilitatea depinde de modul în care se aplică practic formularea despre cei doi ani, iar ipoteza prudentă de planificare este că auditorul se va uita atent și la anul următor.

Cine nu poate folosi niciodată revizuirea

Mărimea nu este singurul filtru. Chiar și o firmă cu cifre foarte mici se auditează dacă intră într-una dintre categoriile de mai jos.

Regula de grup îi surprinde pe proprietari mai mult decât oricare alta. Un antreprenor poate ține fiecare firmă cipriotă mică: una pentru consultanță, una care deține un imobil, una care deține proprietate intelectuală. Dacă stau sub aceeași societate-mamă din Cipru și cifrele de grup, adunate, depășesc pragurile, calea revizuirii se închide pentru toate. Pentru calculul la nivel de grup, articolul 152A(1)(στ) permite să nu se elimine soldurile și tranzacțiile din interiorul grupului, o facilitate tehnică pe care o aplică auditorul.

Ce este o misiune de revizuire și ce nu este

Revizuirea oferă un nivel mai mic de asigurare, printr-un set mai restrâns de proceduri, făcute de același tip de profesionist autorizat. După ISRE 2400, profesionistul înțelege firma și mediul ei, face interogări și proceduri analitice și se concentrează pe zonele unde sunt probabile denaturări semnificative. De regulă nu testează controalele interne, nu confirmă soldurile bancare sau creanțele cu terții, nu participă la inventar și nu face testele detaliate pe care le cere un audit.

Rezultatul este un raport de revizuire cu o concluzie formulată negativ. O opinie de audit spune că situațiile financiare oferă o imagine fidelă. O concluzie de revizuire spune că nimic nu i-a atras atenția profesionistului care să-l facă să creadă contrariul. Cititorii situațiilor financiare, inclusiv băncile și autoritățile fiscale, înțeleg diferența.

Ce rămâne exact la fel

Ghidul ICPAC privind revizuirea arată clar că se schimbă nivelul de asigurare, nu celelalte obligații ale firmei.

• Situațiile financiare. Firma întocmește în continuare situații financiare complete după cadrul aplicabil.
• Numirea auditorului. Articolul 153 din Cap. 113 vorbește despre firmele care își supun situațiile auditorului „pentru audit sau revizuire”, iar auditorul se numește la adunarea generală anuală în ambele cazuri.
• Depunerea la Registru. Situațiile financiare revizuite se atașează declarației anuale depuse la Registrul Companiilor, la fel ca cele auditate.
• Declarația fiscală. Firma depune declarația de impozit pe profit la Departamentul de Taxe pe baza situațiilor financiare.
• Obligațiile AML. Obligațiile după legea cipriotă privind prevenirea spălării banilor nu se schimbă.

Registrul nu verifică, așa că trebuie să verifice administratorii

Articolul 120(5) din Cap. 113 prevede că, atunci când declarației anuale i se atașează situații financiare revizuite, Registrul înregistrează declarația fără să examineze dacă revizuirea era permisă potrivit articolului 152A(1)(δ). Pe înțeles: sistemul acceptă depunerea. Dacă firma nu era de fapt eligibilă, problema nu apare la depunere. Apare mai târziu, la o analiză a băncii, la un control fiscal, la o due diligence sau într-un conflict între asociați, iar cei care au ales calea sunt administratorii. Părerea noastră este că orice trecere la revizuire trebuie însoțită de o hotărâre scurtă a consiliului de administrație care consemnează cifrele pentru anii relevanți și confirmarea auditorului privind eligibilitatea.

Audit și revizuire, față în față

Diferențele merg dincolo de prețul lucrării. Cardurile de mai jos compară cele două căi pe punctele care contează pentru proprietar.

Când o firmă eligibilă ar trebui să rămână la audit

Eligibilitatea îți dă o alegere, iar alegerea e strategică. Legea spune că firma care se califică „poate” folosi revizuirea. Poate la fel de bine să păstreze auditul. Iată situațiile în care, de obicei, recomandăm să îl păstreze.

Ai nevoie de credit sau de o relație bancară nouă. Băncile își stabilesc singure cerințele de documente. Unele acceptă situații revizuite pentru clienții mici, altele cer conturi auditate înainte de a acorda credit sau de a deschide relația. Revizuirea poate economisi un onorariu și poate costa o linie de credit.

Vrei să aduci investitori sau să vinzi firma. Cumpărătorii și investitorii pun preț pe incertitudine. Un istoric auditat scurtează due diligence-ul și susține evaluarea. O firmă care va fi vândută peste doi sau trei ani câștigă, de obicei, din ani auditați în camera de date.

Te muți și trebuie să aperi locul de unde e condusă firma. O firmă deținută de cineva care pleacă din România sau din Germania va fi privită din ambele părți. Situațiile auditate, citite împreună cu procesele-verbale ale consiliului și cu contractele, sunt o dovadă mai puternică a unei firme ordonate și verificate independent decât cele revizuite. Aceasta este analiza noastră, nu o regulă legală.

Ai fluxuri cu părți afiliate. Împrumuturile de la și către asociat, comisioanele de management de la firma operațională din România, licențele de proprietate intelectuală și serviciile transfrontaliere atrag atenția fiscului. Auditul testează aceste solduri mai în profunzime.

Vrei evidențe solide pentru eventuale litigii. Neînțelegerile între asociați, divorțurile și succesiunile se uită la conturile firmei. Cifrele auditate sunt mai greu de atacat.

Te apropii de praguri. O firmă care probabil va trece de 300.000 EUR în unul sau doi ani poate prefera continuitatea auditului în loc să schimbe pentru un an sau doi.

Grupurile mari iau această decizie în fiecare an, firmă cu firmă, cu bună știință. Ar trebui să o iei și tu la fel.

Unghiul românesc: rezidența firmei și dividendele

Pentru un asociat rezident în România, riscul principal nu este regula de audit din Cipru, ci rezidența fiscală a firmei. Potrivit Codului fiscal român, o persoană juridică înființată după legislația altui stat este tratată ca persoană juridică română dacă are sediul conducerii efective în România. Un Ltd cipriot condus efectiv de proprietar de la Cluj sau din București poate deveni astfel contribuabil român, cu impozit pe profit în România.

Dividendele primite de persoanele fizice rezidente în România se impozitează în România, iar cota pentru dividendele distribuite din 2026 este de 16%. Când un rezident român primește un dividend de la o firmă din Cipru, tratatul de evitare a dublei impuneri și regulile de credit fiscal decid cât se plătește și unde. Revizuite sau auditate, situațiile financiare stabilesc profitul distribuibil, iar ANAF le va citi. Pe lângă asta, Codul fiscal are reguli pentru societățile străine controlate, aplicabile contribuabililor persoane juridice din România care controlează firme străine slab impozitate. Alegerea revizuirii trebuie făcută cu gândul la partea românească, mai ales în anul mutării. Ghidul nostru despre sediul conducerii efective explică testul în detaliu.

Unghiul german: rezidența fiscală nu are doar două căi

Pentru un proprietar care locuiește în Germania sau pleacă de acolo, firma cipriotă este judecată la fel de mult după regulile germane ca după cele cipriote. Nivelul de asigurare al conturilor nu este un test fiscal german. Dar conturile sunt probe, iar legea germană pune pe umerii contribuabilului explicarea situațiilor din străinătate: potrivit § 90(2) AO, contribuabilul are o obligație sporită de a lămuri faptele și de a procura probele privind situațiile din afara Germaniei.

Mulți cred că rezidența fiscală germană înseamnă „șase luni”. Aceasta e doar una dintre căi, iar cea mai periculoasă este cea fără niciun număr minim de zile.

• Locuința, § 8 AO. Ai domiciliu fiscal (Wohnsitz) acolo unde ai o locuință în condiții care arată că o vei păstra și folosi. Nu există un număr minim de zile. Un apartament pe care îl păstrezi, o cameră la părinți care îți stă la dispoziție sau cheia de la apartamentul unui prieten pe care o folosești când vii în vizită pot fi suficiente, chiar dacă dormi acolo doar câteva nopți. Un Wohnsitz în Germania te face contribuabil nelimitat pentru venitul mondial, iar tratatul decide apoi care stat are prioritate.
• Reședința obișnuită, § 9 AO. Ai reședință obișnuită acolo unde stai în condiții care arată că nu ești doar temporar. Un sejur neîntrerupt de peste șase luni contează întotdeauna, iar întreruperile scurte nu se iau în calcul.
• Obligația nelimitată extinsă, § 1(2) EStG. Cetățenii germani care trăiesc în străinătate, dar sunt angajați ai unei instituții publice germane și plătiți din fonduri publice germane, cum sunt diplomații, rămân contribuabili nelimitați fără domiciliu sau reședință în Germania, împreună cu anumiți membri ai familiei.
• Obligația nelimitată la cerere, § 1(3) EStG. Nerezidenții ale căror venituri sunt în principal impozabile în Germania pot cere să fie tratați ca rezidenți. E o alegere, dar cine o face trebuie să știe ce înseamnă.
• Obligația limitată extinsă, § 2 AStG. Un cetățean german care a fost contribuabil nelimitat cel puțin cinci din ultimii zece ani și se mută într-o țară cu impozitare redusă, păstrând interese economice importante în Germania, poate rămâne impozabil pe o gamă mai largă de venituri germane în anul mutării și în următorii zece ani.
• Impozitul la ieșire, § 6 AStG. La încetarea obligației nelimitate, participațiile de cel puțin 1% într-o societate de capital, inclusiv firma ta din Cipru, pot fi impozitate ca și cum ar fi fost vândute, dacă ai fost contribuabil nelimitat cel puțin șapte din ultimii doisprezece ani.

În plus, o firmă cipriotă este impozitată în Germania dacă locul ei de conducere (§ 10 AO) se află în Germania. Dacă proprietarul rămâne rezident german, regulile germane privind societățile străine controlate, §§ 7 până la 13 AStG, pot să-i atribuie anumite venituri pasive slab impozitate ale firmei cipriote. Din 2024, venitul este considerat slab impozitat dacă suportă un impozit sub 15%. Impozitul pe profit în Cipru este de 15% din 1 ianuarie 2026, dar rata efectivă pe anumite fluxuri poate fi mai mică din cauza unor regimuri speciale. Ghidul nostru despre regulile rezidenței fiscale germane le explică pe toate.

Unghiul cipriot

În Cipru, revizuirea nu schimbă felul în care este impozitată firma. Impozitul pe profit este de 15% din 1 ianuarie 2026. Firma întocmește în continuare situații financiare, calculează profitul impozabil și depune declarația de impozit pe profit. Ghidul ICPAC arată că situațiile revizuite acoperă obligațiile firmei față de Departamentul de Taxe; partenerul fiscal confirmă baza de depunere pentru fiecare firmă în parte.

Pentru un proprietar rezident fiscal în Cipru și fără domiciliu cipriot, dividendele din firmă nu datorează SDC pentru un Non-Dom și nu intră în impozitul pe venitul persoanei fizice, cu GESY de 2,65% pe o bază plafonată. Nimic din toate acestea nu depinde de faptul că situațiile au fost auditate sau revizuite. De calitatea conturilor depinde însă cât de convingător poate arăta firma că profiturile, fluxurile cu părți afiliate și dividendele sunt ceea ce pretind a fi. Ghidul nostru despre salariu sau dividende din firma din Cipru explică partea personală.

Separat de legea societăților, legislația fiscală cipriotă are propriile praguri sub care persoanele fizice care desfășoară activități independente pot prezenta conturi fără audit. Acele reguli privesc persoanele fizice și parteneriatele, după legea fiscală, și nu fac obiectul acestui ghid.

Trecerea de la audit la revizuire, pas cu pas

O trecere corectă cere un exercițiu financiar de pregătire. Aceștia sunt pașii pe care îi coordonăm cu auditorul și cu contabilul.

1. Strânge cifrele. Cifra de afaceri netă, inclusiv chiriile, dobânzile, dividendele și redevențele, și totalul brut al bilanțului, pentru anul curent și cel puțin doi ani anteriori.
2. Verifică grupul. Fă lista tuturor firmelor în care tu sau firmele tale dețineți controlul. Stabilește dacă există obligația de consolidare și dacă grupul depășește pragurile.
3. Verifică excluderile. Confirmă că firma este o societate privată, nu e entitate de interes public, nu e reglementată de banca centrală, de CySEC sau de Superintendentul Asigurărilor și nu deține o participație calificată într-o astfel de firmă.
4. Cere auditorului confirmare scrisă. Inclusiv despre felul în care se aplică numărătoarea celor doi ani peste schimbarea din 2026 pentru exercițiul tău.
5. Fă harta partenerilor. Băncile, creditorii, investitorii, clienții mari și autoritățile fiscale din străinătate: verifică dacă vreunul cere situații auditate.
6. Ia decizia la nivelul consiliului. O hotărâre consemnează cifrele, confirmarea auditorului și motivele pentru alegerea revizuirii.
7. Numește auditorul pentru revizuire. La adunarea generală anuală, cum cere articolul 153, cu o scrisoare de angajament după ISRE 2400.
8. Întocmește situațiile financiare. Aceeași disciplină ca la audit: conturi complete, contabilitate ținută corect, tranzacții cu părți afiliate documentate.
9. Depune ca de obicei. Atașează situațiile revizuite la declarația anuală și depune declarația fiscală la timp.
10. Refă testul în fiecare an. Dacă firma se apropie de praguri, decide din timp dacă revii la audit.

Greșeli frecvente

• „Scutirea de audit” luată ad litteram. Pentru o societate privată cipriotă nu există o cale fără examinare independentă.
• Uitarea veniturilor pasive. Dividendele, dobânzile, chiriile și redevențele intră în cifra de afaceri pentru acest test.
• Bilanțul calculat net. Pragul de 500.000 EUR se aplică activelor brute, înainte de scăderea datoriilor.
• Aplicarea automată a pragului de 300.000 EUR pentru 2026. ICPAC îl aplică exercițiilor care încep la sau după 6 februarie 2026.
• Ignorarea grupului. O firmă mică dintr-un grup aflat peste praguri este exclusă.
• Încrederea în Registru. Registrul înregistrează situațiile revizuite fără să verifice eligibilitatea; răspunderea rămâne la administratori.
• Revizuire în anul mutării, fără consultantul român sau german. Conturile vor fi citite în două țări.
• Schimbarea fără să anunți banca. Unele bănci au clauze sau reguli de acceptare care cer conturi auditate.

Exemple lucrate (ilustrații, nu clienți)

Exemplele descriu situații tipice, cu cifre inventate. Sunt ilustrații, nu clienți reali.

O antreprenoare din Timișoara cu holding în Cipru. O antreprenoare, acum rezidentă fiscal în Cipru și Non-Dom, își deține SRL-ul din România printr-un holding cipriot. Holdingul încasează 450.000 EUR dividende pe an. Nu are vânzări, dar pentru articolul 152A cifra lui de afaceri este de 450.000 EUR. Se auditează. SRL-ul din România urmează separat regulile românești de audit.

Un programator care lucrează prin Ltd-ul său. Un programator român mutat în Cipru în 2025 facturează prin Ltd-ul cipriot circa 210.000 EUR pe an, cu un bilanț de 120.000 EUR. În 2025 și 2026 este peste vechiul prag de 200.000 EUR. Din 2027 e sub 300.000 EUR. Pentru că 2025 a fost anul mutării, iar ANAF poate analiza încetarea rezidenței sale și locul de conducere al firmei pentru acea perioadă, consultanții săi păstrează auditul pentru 2025 și 2026 și planifică trecerea la revizuire pentru 2027, sub rezerva confirmării auditorului privind numărătoarea celor doi ani.

Trei firme, un singur grup. Un antreprenor deține trei firme cipriote mici sub o societate-mamă tot din Cipru. Luată separat, fiecare are cifra de afaceri sub 150.000 EUR, dar împreună grupul are 420.000 EUR. Grupul depășește pragurile la nivel de grup doi ani consecutivi, deci nici societatea-mamă, nici filialele nu pot folosi revizuirea.

O firmă mică ce are nevoie de credit. Un studio de design cu cifra de afaceri de 160.000 EUR este eligibil pentru revizuire. Vrea să finanțeze echipamente noi printr-un credit bancar. Banca cere situații auditate pentru creditele peste o anumită sumă. Studioul păstrează auditul pentru anul cererii.

Părerea noastră: asigurarea proporțională este un drept de folosit cu grijă

Analiza ENCC. Conformarea ar trebui să fie proporțională cu mărimea și riscul unei afaceri. Ani la rând, Ciprul a cerut celor mai mici firme același tip de asigurare ca firmelor mult mai mari. Calea revizuirii, și acum pragul mai mare de 300.000 EUR, readuc o anumită proporție. Proprietarii care înțeleg regula pot economisi timp și onorarii în anii în care un audit adaugă puțin. Cei care o folosesc neatent pot pierde mai mult decât economisesc: un credit refuzat, o vânzare mai lentă sau o poziție mai slabă într-un control ANAF sau german.

Cei care au planificat mereu bine aceste lucruri au fost cei cu un director financiar care citea legea. Azi poți avea aceeași lectură pentru propria firmă. Noi coordonăm decizia; auditorii și consultanții fiscali autorizați fac lucrarea și își semnează rapoartele.

Lista de verificare înainte de a alege revizuirea

• Cifra de afaceri, cu chirii, dobânzi, dividende și redevențe, de cel mult 300.000 EUR (pentru exercițiile care încep la sau după 6 februarie 2026).
• Totalul brut al bilanțului de cel mult 500.000 EUR.
• Ambele praguri respectate cel puțin două exerciții consecutive, confirmat în scris de auditor.
• Societate privată cu răspundere limitată, nu societate publică, nu entitate de interes public.
• Fără obligație de consolidare, iar grupul sub praguri.
• Nu e supravegheată de banca centrală, de CySEC sau de Superintendentul Asigurărilor și nu are participație calificată într-o astfel de firmă.
• Băncile, creditorii, investitorii și cumpărătorii consultați.
• Consultantul român sau german implicat, dacă te-ai mutat, te muți sau firma ar putea fi considerată condusă din altă țară.
• Hotărâre a consiliului care consemnează decizia.
• Auditor numit la adunarea generală pentru revizuire, cu scrisoare de angajament după ISRE 2400.

Întrebări frecvente

Există în 2026 o scutire completă de audit pentru firmele mici din Cipru?

Nu. O societate privată care se califică poate alege revizuirea în locul auditului. Ambele sunt făcute de un auditor statutar. Nu există o cale generală fără nicio examinare independentă.

Ce s-a schimbat exact la 6 februarie 2026?

Legea 2(I)/2026 a ridicat pragul de cifră de afaceri netă pentru revizuire de la 200.000 EUR la 300.000 EUR. Pragul de bilanț de 500.000 EUR, regula celor doi ani și excluderile au rămas aceleași.

Se aplică noul prag la situațiile mele pe 2026?

Potrivit ICPAC TE 2/2026, noul prag se aplică exercițiilor care încep la sau după 6 februarie 2026. Pentru o firmă cu an calendaristic, primul an este 2027. Confirmă exercițiul tău cu auditorul.

Dividendele încasate de holdingul meu intră în cifra de afaceri?

Da. Pentru acest test, cifra de afaceri netă include chiriile, dobânzile, dividendele și redevențele.

Totalul bilanțului înseamnă activul net?

Nu. Este valoarea totală a activelor, fără scăderea datoriilor.

Poate filiala mea cipriotă folosi revizuirea dacă grupul e mic?

Doar dacă societatea-mamă nu are obligația de consolidare și grupul în ansamblu nu depășește pragurile cel puțin doi ani consecutivi. Firmele reglementate și deținătorii de participații calificate în ele sunt excluse oricum.

Reduce revizuirea obligațiile fiscale?

Nu. Firma întocmește în continuare situații financiare complete, depune declarația anuală la Registru și declarația de impozit pe profit.

Acceptă o bancă situații revizuite?

Unele da, altele nu. Băncile își fixează singure cerințele, mai ales pentru credite. Întreabă înainte de schimbare.

E o idee bună revizuirea în anul în care plec din România?

Este legală dacă te califici, dar conturile pentru acel an vor fi citite de ANAF când analizează rezidența ta și locul de conducere al firmei. De obicei discutăm păstrarea auditului în anii mutării.

Cine decide dacă firma se califică?

Administratorii, cu sprijinul auditorului. Registrul înregistrează situațiile revizuite fără să verifice eligibilitatea.

Pașii următori

Ca să construiești firma corect de la început, citește firma în Cipru și Ltd-ul cipriot cu administrator unic. Pentru declarația fiscală anuală, citește declarația fiscală în Cipru. Ghidul-pereche de azi privește celălalt capăt al structurilor: fundația Multiform din Nevis cu un LLC dedesubt. Toate ghidurile noastre sunt pe blogul în limba română.

Surse

• Legea societăților din Cipru, Cap. 113, text consolidat, inclusiv articolele 152A, 120(5) și 153 (CyLaw, în greacă): https://www.cylaw.org/nomoi/enop/non-ind/0_113/full.html
• Legea 2(I)/2026 de modificare a Legii societăților, Monitorul Oficial din 6 februarie 2026 (CyLaw, în greacă): https://www.cylaw.org/nomoi/arith/2026_1_002.pdf
• Registrul Companiilor din Cipru, situații financiare și documente însoțitoare: https://www.companies.gov.cy/en/business-entities/2-company/5-lifecycle/1-running-a-company/5-guidance/filing-annual-returns-and-accounts/financial-statements-and-other-accompanying-documents
• ICPAC, Circulara tehnică TE 2/2026 privind criteriile pentru misiunile de revizuire (19 februarie 2026, în greacă): https://www.icpac.org.cy/selk/newdetails.aspx?catid=1001&id=2823
• Codul fiscal român, Legea 227/2015 (ANAF): https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2023.htm
• Codul fiscal german, § 8 AO: https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__8.html
• Codul fiscal german, § 9 AO: https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__9.html
• Codul fiscal german, § 10 AO: https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__10.html
• Codul fiscal german, § 90 AO: https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__90.html
• Legea germană a impozitului pe venit, § 1 EStG: https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__1.html
• Legea germană privind impozitarea relațiilor externe, § 2 AStG: https://www.gesetze-im-internet.de/astg/__2.html
• Legea germană privind impozitarea relațiilor externe, § 6 AStG: https://www.gesetze-im-internet.de/astg/__6.html
• Legea germană privind impozitarea relațiilor externe, § 8 AStG: https://www.gesetze-im-internet.de/astg/__8.html
• Ministerul de Finanțe al Ciprului, reforma fiscală 2026: https://www.gov.cy/en/taxreform/

Verificat la 25 octombrie 2026.

Foto copertă: arcadă marină la Capo Greco, Cipru. Foto: kallerna, Wikimedia Commons, CC BY-SA 4.0, decupată.